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    財稅在線:資產負債表、利潤表與現金流量表之間的小秘密

    2021.11.08 2881來源 :

    財務報表中主表就一張,即資產負債表,利潤表、現金流量表都是資產負債表的附表。為什么說資產負債表是財務報告中唯一的主表呢?

    第一,要是沒有利潤表,可以通過對資產負債表中的凈資產期末數與期初數進行比較,計算出當年的利潤數額;

    第二,要是沒有現金流量表,可以通過對貨幣資金的期初期末余額增減變化,計算出當年的現金及現金等價物凈增加額,多了這兩張表,只是多了明細反映而已。

    資產負債表和利潤表具有內在關系。將資產負債表和利潤表結合起來的一個動態等式是:資產=負債+所有者權益+收入-費用。從這個等式我們可以看出,虛增利潤(收入-費用),必須同時虛增資產或虛減負債,在虛減負債困難的情況下,大多數企業會選擇虛增資產。例如上市公司一旦進行利潤操縱,90%與資產有關,只有10%左右涉及負債。原因很簡單,操縱負債你得與債權人商量,而操縱資產是單邊行為,與自己商量就可以。

    所謂資產的“水分”就是隱藏在資產負債表中的費用,是對存續資產少提折舊和減值準備、少計攤銷等,使其實際價值低于賬面價值,資產中的水分實質上就是披著資產外衣的費用;所謂負債的“水分”主要隱藏在資產負債表“預收賬款”、“其他應付款”中的收入,它們是永遠支付不出去的負債。至于所有者權益中的水分就是披著所有者權益外衣的抽逃資本、結轉過來的造假利潤以及未及時轉出的其他資本公積等。

    上市公司與民營企業資產負債表和利潤表造假的區別是:上市公司的報表造假,主要就是想辦法將該費用化的支出進行資本化處理,塞到資產負債表中去,讓資產負債表腫腫的,資產虛胖虛胖的;民營企業的報表造假,主要就是想辦法將該資本化的支出進行費用化處理,塞到利潤表中,讓利潤表面黃肌瘦,好像幾十年沒吃飯。

    要搞清楚資產負債表、利潤表以及現金流量表的關系,我們先應搞清楚支出、費用及資產的關系。所有的支出都會引起現金的增減變化,因此都要記入現金流量表,至于如何記入資產負債表和利潤表,則要看該支出是管一年還是管一年以上,如果只管一年,就記入利潤表,作為當期費用直接處理掉;如果管一年以上,一般就要進行資本化處理,作為資產記入資產負債表。一句話,資產是壽命長的支出,費用反之。

    利潤表中的“營業收入”、現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”以及資產負債表中的“應收賬款”等項目之間存在勾稽關系。一般在不考慮應交稅費中的有關稅金的變動數的情況下,可以簡單估算為:營業收入-應收賬款、應收票據=銷售商品、提供勞務收到的現金。實際上,權責發生制表達的企業盈利就是利潤表;收付實現制表達的盈利就是現金流量表。

    利潤除了現金利潤外,還有至少四種利潤。它們是:應計利潤,結合應收賬款和營業收入去分析;持有利潤,到以公允價值計量的資產價值波動中去分析;虛擬利潤,到負債方去尋找,看看哪些負債通過債務重組變成了“利潤”;外部注入利潤,也就是傳說中的政府補貼。

    當經營活動現金凈流量出現負數,而利潤表上的利潤很好看時,就可以判斷出利潤含有“水分”了,它過多地依靠應收賬款,這些就是所謂的“白條利潤”。一般來講,如果上市公司應收款賬增長率達到30%,且應收賬款/總資產達到50%,則表明該公司含有大量的“水分”,嚴重潛虧著。

    對于利潤質量的具體分析,可以計算兩個含金量指數:

    1、營業收入含金量指數=銷售商品、提供勞務收到的現金/營業收入,這個指數以1.17作為判斷標準;

    2、凈利潤的含金量=經營活動產生的現金流量凈額+取得投資收益收到的現金-財務費用(+處置長期資產溢余現金)。凈利潤中的含金量指數=凈利潤的含金量/凈利潤,這個指數以1作為判斷標準。

    不得不提的還有公允價值。公允價值實質上就是要強行突破歷史成本原則,去修改財務報表的數據,但它再強悍,也只能修改資產負債表和利潤表的數據,修改不了現金流量表的數據。因為公允價值變動本身只是一個價值波動,如果要影響利潤表,也是持有利潤,是沒有現金流對應的。

    由于公允價值的采用,目前實際上已經將部分經濟收益納入了會計核算,經濟收益=會計收益+未實現的有形資產(增減)變動-前期已實現的有形資產(增減)變動+無形資產的價值變動,會計收益是已實現的收入與其相關歷史成本之間的差額。

    讓會計就核算會計收益吧,不要讓它越界,“讓上帝的歸上帝,讓愷撒的歸愷撒”。不然,讓這些未實現的資產變動去更改資產負債表和利潤表,完全破壞了信息的可靠性。


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